从“苹果”避税看美国税制改革

5月下旬以来，美国苹果公司被指避税超过百亿美元的消息引发广泛关注。一向游离在华盛顿圈子之外的苹果首席执行官蒂姆•库克走上国会山接受质询，而这一次广受关注的听证除了把苹果的纳税“诀窍”曝光外，也重燃了有关美国企业税制改革的辩论。放眼美国目前的税收制度，似乎有错咬“苹果”之嫌。

同为纳税大户和避税大户

苹果公司树大招风，毕竟它是美国第一大纳税企业。按照苹果公司首席执行官蒂姆•库克在国会参议院的证词，苹果公司2012年向财政部的纳税额近60亿美元，即每天超过1600万美元。

然而，美国共和党资深参议员约翰•麦凯恩的批评称，苹果同时也是美国首屈一指的避税大户。

美国参议院常设调查委员会发布的一份报告指出，苹果利用税收漏洞，通过建立国际分支将企业收入向海外集中，从而避免向美国政府缴税，金额超过百亿美元。

事实上，美国现行的企业税税率是35%，为发达国家中最高。粗略计算，相当于企业要将三分之一的应税收入上缴政府。于是，美国企业纷纷选择将纳税义务“外迁”，而苹果只是在不违规的前提下合理利用了税收漏洞而已。

按照美国规定，企业在注册所在地缴税，而爱尔兰则允许企业在管理者所在地报税。如果把企业的分支设在爱尔兰，然后在美国遥控管理，就不必在这两个国家纳税。苹果实际上就是这样做的。

避税乃跨国企业生存法则

美国全民避税的风气是一种体制性产物，在经济全球化背景下，跨国企业寻求税率最低点的努力不会停止。早在苹果事件之前，美国参议院常设调查委员会已经就类似事件质询了微软、惠普及其它跨国公司的高管。

为何美国企业巨头如此热衷避税？这其实是在大的境外所得征税制度之下的跨国企业生存法则。

目前全球各国的境外所得征税制度大多采用混合税制，兼有属人税制和属地税制的色彩。美国是典型的属人税制国家，也即注册地在美国加州的苹果公司将海外利润汇回国内，还要按照美国的联邦企业所得税率双重纳税。

法国则是典型的属地税制国家，也即一家法国企业在美国分部的运营利润汇回法国时无需再行纳税。目前，绝大多数发达国家实行以属地税制为主的混合税制。

当前，很多美国企业的利润增长点来自海外，尤其是新兴市场，苹果公司的海外营收是美国国内营收的两倍。

美国企业为用避税来帮助企业实现利润最大化找到很多借口。库克就称，苹果公司七成的现金都放在美国本土之外，是为了应对国际业务迅猛发展的需要。如果苹果公司的海外利润全部汇回美国，至少要向财政部缴纳超过300亿美元的企业所得税，这并非小数目，美国财政部2012年征收企业所得税总额也不过2420亿美元。

如今，在企业所得税率仅有约12%的爱尔兰设立一个用于接收海外利润的国际运营公司，或将爱尔兰国际运营公司的总部设在加勒比群岛等避税天堂，成了美国企业界的流行做法，美其名曰国际税务规划。

避税折射美国税改难题

属地税制由于其操作简洁的特征而受到越来越多国家的欢迎。根据普华永道会计师事务所的一份研究报告，截至2012年底，在经合组织的34个成员国中，法国、比利时、荷兰等28个成员国都采用了以属地税制为主的境外所得征税制度，目前只有美国、韩国、墨西哥等六个国家是以属人税制为主。

美国媒体评论说，在不改变现有税制的情况下，讨论苹果的避税问题有为其他公司树立坏榜样之嫌。《福布斯》杂志甚至带着几分讽刺说，跨国公司的避税做得既完美又合法，何不如法炮制。

库克指出，美国的税制跟不上数字化时代的节拍，由于利润汇回美国本土的代价高昂，使得美国公司在国际同行面前处于劣势。美国应当简化税制、降低企业所得税率、取消利润汇回本土的成本，即让美国向属地税制转移。

（图片：苹果公司首席执行官蒂姆•库克）

舆论认为，对美国国内税制顶层设计进行改革才能咬对“苹果”，但鉴于税制改革涉及利益攸关方众多，短期内实现改变的难度很大。美国总统奥巴马在首个任期内多次谈及这一改革，但尚未采取实际举措，促成改革还需跨越国内的政治关。

很多民主党人士将经济议题政治化，抨击跨国企业将工作岗位挪至海外，利润汇回国内更是要从严征税；此论调本身也是把双刃剑，倘若美国企业不把巨额利润汇回国内，也会影响国内的投资和就业创造。共和党近期热炒苹果公司避税和国内税收署丑闻，也有想在税制改革进程中占据主导权的弦外之音。

不过，即便经过驴象两党多年的交锋后美国最终成为属地税制为主的国家，即便美国最高企业所得税率从35%降至奥巴马建议的28%，即便全球在打击避税天堂方面取得重大进展，也不能排除美国跨国企业将利润转移至税率更低的国家的可能。除非全球各国的企业所得税率完全均等，否则帮助寻找各国税制漏洞的税务律师在美国仍将吃香。（完）

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责任编辑：蔡畅

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